2018年最新增值稅進(jìn)項抵扣問(wèn)題大梳理，含可抵扣、不可抵扣兩大類(lèi)，包括當期不可抵扣、進(jìn)項稅額轉出、憑票抵扣以及計算抵扣四個(gè)小項，從橫向與縱向兩個(gè)方面進(jìn)行了大梳理，助您更好地掌握增值稅進(jìn)項稅抵扣。    

一進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題知識圖譜   

二分辨進(jìn)項稅抵扣 參照以下標準評定：  

（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進(jìn)項稅額。

（二）方法：納稅人采用一般計稅方法、簡(jiǎn)易計稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡(jiǎn)易計稅方法的一般納稅人不可以抵扣進(jìn)項稅額，只有一般納稅人采取一般計稅方法或二者兼而有之的才可以按規定抵扣進(jìn)項稅額。  

（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進(jìn)項稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費發(fā)票。  

（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開(kāi)具要求，例如：無(wú)稅收分類(lèi)編碼、發(fā)票專(zhuān)用章不規范、備注欄不符合規定、納稅人名稱(chēng)、稅號等要素填寫(xiě)不規范等等。  

（五）用途：如果上面均符合規定，但用途不符合相關(guān)規定的進(jìn)項稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個(gè)人消費；簡(jiǎn)易計稅項目、免稅項目、購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。  

（六）期限：認證、勾選、稽核比對應在規定時(shí)間內操作，一定自開(kāi)具之日起360日內認證或勾選。  

（七）申報：一般納稅人均按規定操作，最后還要看是否按規定填寫(xiě)增值稅納稅申報表。  

三不得抵扣情形 

（一）業(yè)務(wù)不該抵  按照《增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

 1.用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

 2.非正常損失所對應的進(jìn)項。具體包括：

 (1)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

 (2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

 (3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。  

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

 3.特殊政策規定不得抵扣的進(jìn)項稅：

 (1)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

 (2)財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

（二）憑證不合規  取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

（三）資格不具備  有下列情形之一者，應當按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

  (1)一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

  (2)應當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。

 四可抵扣情形 

主要分為憑票抵扣稅額和計算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當期抵扣和分期抵扣，計算抵扣主要是針對收購農產(chǎn)品而言。  

（一）憑票抵扣

 購進(jìn)方的進(jìn)項稅額一般由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項稅額對應構成。故進(jìn)項稅額在正常情況下是：

 1.從銷(xiāo)售方取得的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》（含稅控《機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票》）上注明的增值稅額。  

2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的增值稅額。  

3.購進(jìn)農產(chǎn)品，全部取得《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。

 4.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。  提示：增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣需要當月進(jìn)行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應在次月申報期進(jìn)行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需要進(jìn)行“先比對后抵扣”，稽核比對結果為相符的，應于稽核比對相符的當月申報期內進(jìn)行申報抵扣，否則不予抵扣。  目前可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證參見(jiàn)下表：  

（二）計算抵扣  

1.計算抵扣購進(jìn)農產(chǎn)品的進(jìn)項稅  購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、完稅憑證，但可以自行計算進(jìn)項稅額抵扣的情形——購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。

 計算公式：進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

 具體情形參見(jiàn)下表。

  注：特殊情況為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工16%稅率貨物的農產(chǎn)品；除此之外為一般情況。

 政策依據：  《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）  《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）  《中華人民共和國增值稅暫行條例》  《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕137號）  《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）

 2.按比例分次抵扣進(jìn)項稅  

（1）適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。  政策依據：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）  ①抵扣時(shí)間：60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。  ②融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額不適用分2年抵扣的規定。  

（2）納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項稅額分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣。  

（3）已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：  不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率  不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

 （4）按照規定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。  可抵扣進(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率  政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)